CFC反避稅條款？營利事業與個人CFC制度暨境外公司稅務申報實務班

什麼是受控外國企業CFC制度？

指我國營利事業或個人藉由低稅負國家或地區（租稅天堂）設立由其直接或間接控制之外國企業，將利潤移轉並保留CFC，並透過CFC股利決策，保留盈餘所得規避納稅義務。然而，就條款定義上看，我國企業均須將該筆所得按其持有該關係企業股份或資本額之比率及持有期間計算，認列投資收益，計入當年度所得額課稅。另外，依外國法律登記設立公司，但其「重大經營決策地」、「帳簿製作或儲存處所」及「主要營運活動地」均在台灣者，亦會被視為實際管理處所（PEM，Place of Effective Management）在中華民國境內之營利事業，並比照境內營利事業課徵17%營利事業所得稅及10%未分配盈餘加徵稅。換言之，營利事業目前於投資架構及營運模式的稅負成本越低，則其未來潛在的租稅風險就越高，因此，營利事業研究的課題，不應再是如何可以不用繳稅，而是選擇該在哪裡繳稅以及如何繳稅會對營利事業最為有利。

CFC實施後營利事業及個人的稅負遞延海外所得課稅效果？

舉例來說，在實施CFC之前，台灣個人或營利事業在租稅天堂，如在開曼群島設立一紙上公司，並透過此紙上公司轉投資台灣境外公司，若該境外公司的稅後盈餘全數分配予開曼群島公司，只要開曼群島公司將獲配之盈餘全數保留不分配，則在稅負上會有遞延的效果，但在CFC實施之後，過去透過刻意不分配紙上公司之盈餘，以規避個人海外所得或是營利事業海外投資收益之效果將不復存在。然而，實務上仍有營利事業及個人對於CFC制度的實施有其三大迷思，包含：CFC是否為加稅措施？實際上僅是將CFC當年度盈餘視同分配，提前課稅；CFC制度是否會溯及既往？實則以當年度稅後淨利及由其他綜合損益與其他權益項目轉入當年度未分配盈餘之數額作為基礎，112年度（含）以後發生之盈餘才須按CFC制度計稅；符合CFC豁免規定納稅不受影響？要取得豁免就必須包含控制要件、是否位於低稅負國家且符合豁免規定，缺一不可。

海外資產將無所遁形，CFC欲適用實質營運豁免應如何舉證？

不少企業詢問，若CFC欲適用實質營運豁免應如何舉證？從財政部要求營利事業應於辦理所得稅申報時，需要一併檢附CFC符合豁免規定之相關文件，如：會計師意見書、固定營業場所之所有權狀、租賃契約及給付租金之原始憑證、CFC給付於當地實際經營業務之員工薪資支出原始憑證、CFC於當地實際經營業務之相關證明文件等，有主張豁免者應儘早準備。綜上所述，國際間已吹起反避稅的號角，在BEPS各項行動法案、CRS、CFC及PEM制度，以及經濟實質法案等多管齊下，過去利用租稅天堂境外公司避稅的方式已經明顯不合時宜。