跨境電商交易如何課稅？支付境外平台費（服務費）稅賦操作與實務案例解析

為什麼需要瞭解跨境電商與交易平台稅務？

財政部鑑於個人利用網路跨境購買勞務日益頻繁，衍生諸多營業稅課稅問題，自從通過營業稅法修正，要求外國業者利用網路銷售電子勞務予境內自然人之跨境交易，應自行或委託報稅之代理人於我國辦理稅籍登記及報繳營業稅，以符合租稅公平。從細節上來看，跨境電商與交易平台關係間的釐清及法令上之適用，主要在於由誰負責收受價款以及銷售之勞務有無實體使用地點。由境外平台負責收取價款，則境外平台業者應依規定辦理稅籍登記，負責報繳營業稅；如由跨境電商自行收取價款者，則由跨境電商負責。又如該銷售之勞務有實體使用地點，如與不動產具有關聯性（住宿勞務或建築物修售勞務）、運輸勞務的提供、或各類表演展覽活動之勞務等，其實體使用地點若不在國內，則該勞務的提供非屬我國營業稅課稅範圍。然而，更該要知道的是，對於供應商、平台及買受人而言，如何判斷跨境電子勞務交易課徵營業所得稅之歸屬？避免違法認列造成財稅處理不一致情形，進而增加稅務申報調整之稽徵複雜度。

境外電商賣勞務如何判斷繳稅樣態？

所謂境外電商就是在外國的事業、機關、團體、組織在中華民國境內無固定營業場所，但銷售電子勞務給境內消費者，就為境外電商，例如：Uber Eat、foodpanda、Amazon、Rakuten（樂天）等。境外電商銷售電子勞務時，依銷售對象報繳營利事業所得稅方式將有所差異。銷售對象為個人時，應由境外電商在每年所得稅結算申報期間報繳；若銷售對象是企業（B2B），則由企業在給付款項時就源扣繳。一般來說，申請公司或負責人的信用卡作為扣款使用，若綁定的為非公司或負責人的信用卡，建議最好有紙本協議，約定好代理公司付款及相關銀行、信用卡手續費負擔等事項，以確認代公司支付事實。同時，針對各定營業場所、無固定營業場所及營業代理人如何評估判斷所得額計算及認定。

境外稅額如何消除重複課稅？

自106年度起，外國營利事業跨境銷售電子勞務已扣繳之稅款，因規定計算之應扣繳稅款不同，產生溢繳之扣繳稅款者，得自取得收入之日起5年內，自行或委託代理人，向稽徵機關申請退還。我國營利事業或機關團體如有藉法律形式虛偽安排，將依外國營利事業跨境銷售課稅規定，有不當規避或減少納稅義務者，稽徵機關將按實際交易事實依法課徵所得稅。換言之，從境外稅額扣抵納稅平，納稅義務人提出所得來源國稅務機關發給「同一年度納稅憑證」，並取得所在地中華民國使領館或其他認許機構簽證後，自其全部營利事業所得節稅應納稅額中扣抵。