藥局與藥師稅賦申報暨勞健保解析實務班

藥師的3種稅務身份？

常見分別包含受雇藥師、執業藥師與有開設藥局之執業藥師。我們瞭解受雇藥師是以薪資所得計算個人綜合所得稅，而一般藥師則為執行業務所得；然而實務上自有開設藥局之執業藥師，其稅負可再細分為「小規模營業人」與「一般營業人」，營業稅部分前者為核定課徵綜合所得稅的營利所得；後者為需開立發票申報營所稅、歸課綜合所得稅。受雇於診所擔任診所藥師，跟健保藥局藥師一樣，須有兩年的調劑經驗，兩年內修滿持續教育48學分證明文件，依110年度執行業務者及其他所得收入，財政部頒定費用標準內容，因應防疫與營運成本的負擔考量，藥師全民健康保險收入（含藥費收入）費用率：由94%提高為97%，全民健康保險收入已區分藥費收入及藥事服務費收入者：藥費收入為100%，另外飛屬全民健康保險收入，也調整為23.5%。因此，不論藥局採用何種方式報稅，可節稅的金額皆比去年度報稅更加優惠，若以藥局較常採用的「區分藥費及藥事服務費之健保收入」為例，如100萬收入僅3萬須納入所得稅之計算基礎。然而，藥局負責人如何計算營利所得，受聘藥師與執業藥師如何依醫療費用分列項目表，試算選擇最有利方式進行申報？

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何謂門前藥局？第二藥師用意與用途？

先瞭解一般社區藥局（非健保藥局）與社區健保藥局區別是什麼？受聘在社區藥局的藥師主要會有「負責藥師」以及「第二藥師」。若為健保藥局之藥師在實務經驗上，必須要有豐富的調劑經驗，避免因為處方箋量大導致藥師包錯藥的問題，然而最重要的藥局經營問題在於，藥局的負責人是健保局簽約對象，倘若調劑申報處方箋申報不實，則連帶向藥局負責藥師處罰求償；再者，因為健保藥局收受處方箋調劑，會使用管制藥品比非健保藥局數量較多，更需注意按照規定詳實登記申報；其次，健保藥局除繳交營業稅外，藥師調劑處方申請之調劑費也須一併計入藥師個人所得稅申報繳稅。由此可知，無論是社區非健保藥局或健保藥局開業，其藥局負責人應先掌握藥局除經營藥品調劑、供應業務外，如兼營藥品或其他貨物銷售業務者，應依法辦理營業登記，若聘僱負責藥師、藥劑生之執行業務所得，依法課徵綜合所得稅（薪資所得）。然而，藥局負責人如何申報綜合所得稅？社區藥局因處方箋業務，如何避免調劑藥進貨導致補稅、舉證問題？營業稅核定課徵的標準與勾稽方式？

受聘藥師在法律上是獨立的負責人，必須承擔所有該藥局責任，與聘任雇主無關聯，依據藥師法規定藥師應親自執業。對消費者提供保障的「善良管理人責任」 ，因此無法迴避相關法定責任，舉例來藥局雇主未按規定申報繳交營業稅，其負責藥師必須負擔被追繳責任，或是被查獲不法申報（例如以少報多），則同樣必須承擔罰則。但是藥師或藥劑生僅受雇負責管理職務支領固定薪資，其性質與醫師受聘於公私立醫院無異，也非執行業務者，收入為薪資所得，可免於納入藥局每日帳簿記帳。因此，對於受雇藥師，執行業務所得總額如何計算？哪一種較為節稅？

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自行開業藥局負責人注意規範？

藥局是一門特別的行業，負責人身分必須是藥師，且只能在該一處所執業，因此若為連鎖體系藥局，或為醫療院所之醫師門前藥局，便需要聘請藥師來擔任藥局的掛名負責人。然而，還有哪些行為是可能有觸法風險？例如，出借牌照風險（某藥師受聘於非藥事人員，執業登記為藥局）、調劑錯誤風險（醫師處方有誤，藥師未發現錯誤照處方繼續調劑給藥，產生藥害責追究藥師責任）、健保藥局藥師不在場調劑風險（夜間或部分時間無藥師，由非藥事人員調劑屬違法調劑）。另外聘僱負責藥師或第二藥師，合法的勞動條件有哪些注意事項？例如雙方合作契約形式，勞健保投保薪資級距、最低服務年限的約定等，同時雇主也需掌握不可歸責於受聘者之事由與責任，契約中應就工作場所及應從事工作等作出明確約定。這些，應當如何規劃與操作？有鑑於此，天地人規劃「藥局與藥師稅賦申報暨勞健保解析實務班」，邀請現任會計師事務所執業會計師親授課程，業師曾擔任美國財富500上市公司內部稽核、外商那斯達克（DASDAQ）上市公司在台財會主管、竹科生技業上市外商公司台灣區財務長、經濟部中小企業處財務顧問。專長財務報表分析、流程設計暨優化、創業財務管理、企業管理報表等領域，具豐富落地實務經驗。此堂課程中將學習：（1）前言：藥師稅務身份及所得類別；（2）受雇藥師的稅務申報；（3）執業藥師的稅務申報；（4）專營藥局的稅務申報：小規模營業人；（5）一般藥局的稅務申報：一般營業人；（6）勞健保與補充保費。